1 KRAJOWY SYSTEM PODATKOWY.
Jest to zbiór podatków podmiotu publicznego. Zazwyczaj koncentruje się na obowiązujących podatkach, ponieważ pozostałe podatki stanowią 5% dochodów podatkowych. Podatki państwowe dzielą się na dwie grupy, podatki bezpośrednie i pośrednie.
1.1 Bezpośrednie:
1.1.1 Podatek dochodowy od osób fizycznych PIT (IRPF) jest najbardziej powszechnym podatkiem. Nakłada się go na dochód osób fizycznych, które zamieszkują w Hiszpanii.
System prawny i charakter podatku: Podatek dochodowy od osób fizycznych jest podatkiem o charakterze osobistym i bezpośrednim. Nakłada, zgodnie z zasadami równości, powszechności i progresywności, podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z ich naturą i sytuacją indywidualną i rodzinną. Co roku ukazuje się zarządzenie ministerialne, które ustala jego obiektywną ocenę.
Przedmiotem opodatkowania jest dochód podatnika, rozumiany jako całość jego dochodów, zyski i straty majątku oraz obciążenia dochodów przewidziane przez prawo, niezależnie od tego, gdzie zostały wytworzone i niezależnie od miejsca zamieszkania podatnika. Podatek ten obejmuje całe terytorium Hiszpanii, bez uszczerbku dla regionalnych systemów podatkowych oraz porozumienia gospodarczego na terenie Kraju Basków (nazwa oficjalna: Territorio Histórico del País Vasco) i Wspólnoty autonomicznej Nawarry (nazwa oficjalna: Comunidad Foral de Navarra). Ponadto na Wyspach Kanaryjskich, w Ceucie i Melilli są również brane pod uwagę specjalności przewidziane w przepisach tej ustawy.
Czyn polegający opodatkowaniu:
Aspekt materialny: uzyskanie dochodu przez płatnika. Oblicza się w sposób analityczny, każdy rodzaj dochodu oddzielnie.
Zyski i straty majątkowe, które nie należą do żadnych z wymienionych powyżej są zyskami i stratami majątkowymi: Są to zmiany wartości majątkowej płatnika, które ujawniają się przy okazji jakichkolwiek zmian w ich składzie, poza przypadkami, które według prawa nie stanowią dochodów. Są to przychody lub rozchody jakiegoś dobra w majątku, ale nie nakłada się podatku na ukryte nadwyżki wartości, np.: Wzrost akcji na rynku papierów wartościowych, który trzeba zgłosić dopiero w przypadku sprzedaży akcji. Istnieją trzy założenia:
Przychód dobra do majątku płatnika bez rozchodu, ma to miejsce przy darowiznach i spadkach, gdzie nabywca zostaje wyłączony z obowiązku płacenia podatku PIT (hiszp. IRPF). Obdarowany i spadkobierca są wyłączeni z obowiązku płacenia podatku PIT, ponieważ płacą podatek od spadków i darowizn. Loterie, które są zyskami kapitałowymi, nie są wyłączone z tego obowiązku.
Obciążenia dochodów określonych przepisami prawnymi, nie są rzeczywistym dochodem, lecz Skarb Państwa zakłada, że dochód jest, gdy go nie ma. Obciążenia dochodów z nieruchomości przewidziane są na te dobra nieruchome, które stoją puste, są nieużywane i nie są nieruchomością niezabudowaną. Są przewidziane w przypadku drugiego miejsca zamieszkania.
Aspekt przestrzenny: obciąża dochód uzyskany przez osoby fizyczne zamieszkałe w Hiszpanii. Prawo przewiduje, że miejscem stałego pobytu osoby jest Hiszpania, jeżeli przebywa na jej terenie ponad 183 dni. W odniesieniu do Wspólnot Autonomicznych, miejscem stałego pobytu podatnika jest ta wspólnota na terenie której przebywa najwięcej dni w danym okresie rozliczeniowym. Znaczy to, że podatnik będzie mieszkał tam, gdzie jest jego miejsce zamieszkania, lub tam, gdzie uzyskuje większą część swoich zarobków.
Aspekt czasowy: rok kalendarzowy jest okresem rozliczeniowym. Dnia 31 grudnia można dokonać wszystkich obliczeń, z wyjątkiem wcześniejszego naliczenia spowodowanego śmiercią podatnika, kiedy to naliczenie będzie miało miejsce w dniu jego śmierci.
Dochody zewnętrzne: są to dochody, których się nie deklaruje i z których się nic nie potrąca. Są to wygrane w loteriach państwowych (Loterías y Apuestas del Estado) (do kwoty 2 500 euro nie trzeba opłacać podatku, ale na kwotę przekraczającą 2 500 euro musi zostać nałożony specjalny podatek od gier w wysokości 20%. Podatnik nie musi już umieszczać informacji o wygranej w deklaracji, ani potrącać 20%, ponieważ kwota ta została już potrącona). Dywidendy wyszczególnione w art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są zwolnione z podatku do kwoty 1 500 euro.
Podatnicy: Według ustawy, podatnikami są osoby fizyczne, których miejscem zamieszkania jest terytorium Hiszpanii, oraz osoby fizyczne, które mieszkają za granicą z powodów, o których mowa w art. 10 tej ustawy.
Indywidualizacja dochodów: ustala kiedy indywidualizuje się dochody, komu przypisuje się określony dochód i kto musi go deklarować.
Wspólne rozliczenia: mogą je prowadzić gospodarstwa domowe, tzn. połączyć wszystkie dochody gospodarstwa domowego.
Gospodarstwa domowe: z obydwojgiem rodziców lub rodzicem samotnie wychowującym dzieci. Skutki:
Kumulacja dochodów wszystkich członków rodziny, lecz to beneficjent ma prawo do dodatkowego potrącenia podstawy obliczeń.
Wszyscy członkowie rodziny są zobowiązani z tytułu rodzinnego.
Jest to opcja dobrowolna, jeżeli jeden z podatników nie wyraża zgody, muszą rozliczać się indywidualnie.
To nie rodzina jest podatnikiem, a każdy jej członek.
1.1.2 Podatek osobowy od osób prawnych.
Obciąża dochód osób prawnych zamieszkujących w Hiszpanii. Jest to podatek oparty na sprawozdaniu finansowym.
System prawny i charakterystyka: jest to podatek bezpośredni, osobowy, okresowy, który obciąża dochód w formie całościowej (nie wyodrębnia rodzajów dochodów, przedstawia się tylko jeden dochód), nie jest przekazywany do Wspólnot Autonomicznych i jest proporcjonalny.
Czyn podlegający opodatkowaniu: obciąża osiągnięcie dochodu osoby prawnej, przedsiębiorcy. Obciąża zysk bilansowy zgodnie z przepisami podatkowymi.
Aspekt przestrzenny: ma zastosowanie na całym terytorium Hiszpanii, bez uszczerbku dla przepisów obowiązujących w Kraju Basków i Nawarrze. Zależy od siedziby przedsiębiorstwa, i na tej podstawie wyznacza się miejsce płacenia podatku. Rozumie się przez to, że jednostka ma siedzibę na terenie Hiszpanii, jeżeli spełnia przynajmniej jeden wymóg: została założona według hiszpańskich norm, jej siedziba znajduje się na terenie Hiszpanii, lub rzeczywiste centrum zarządzania spółki znajduje się w Hiszpanii.
Zazwyczaj miejsce, z którego zarządza się firmą, stanowi siedzibę (zakłada się, że centrum zarządzania znajduje się w tej siedzibie. W razie wątpliwości przyjmuje się, że instytucja ma siedzibę w miejscu, gdzie znajduje się większość jej majątku trwałego).
Aspekt czasowy: okres rozliczeniowy pokrywa się z rokiem obrotowym, który nie może przekroczyć roku. Może to być rok kalendarzowy, jeżeli zamyka rok budżetowy z dniem 31 grudnia. Przychód następuje z dniem, w którym powstaje obowiązek opłaty ostatniego dnia roku obrotowego, który zazwyczaj przypada na dzień 31 grudnia, oraz wymagalność ma miejsce, w momencie gdy należy samodzielnie przedstawić naliczenie podatku, tzn. 25 dni kalendarzowych w ciągu 6 miesięcy które następują po zamknięciu okresu rozliczeniowego. (Jeżeli upłynie 31 grudnia, kolejny okres rozliczeniowy to 25 lipca).
Podatnicy i zwolnienia z podatku: Podatnikami są osoby prawne zamieszkujące w Hiszpanii. Istnieją dwa wyjątki: pierwszy to osoby prawne, które nie płacą podatku dochodowego od osób prawnych,, tj. podmioty państwowe, a drugi to jednostki, które nie posiadają osobowości prawnej, ale płacą podatek dochodowy od osób prawnych, i są to fundusze inwestycyjne i emerytalne.
Zwolnienia z podatku: istnieją dwa rodzaje zwolnień - całkowite lub częściowe. Całkowite zwolnienie z podatku obejmuje w głównej mierze instytucje publiczne, nie muszą płacić ani składać deklaracji. Podczas gdy zwolnienie częściowe dotyczy instytucji o charakterze niezarobkowym: Organizacje pozarządowe, spółdzielnie, organizacje zawodowe, związki zawodowe. Muszą one złożyć oświadczenie o stowarzyszeniu i wyszczególnić w swoim sprawozdaniu, która część dochodu jest zwolniona z podatku, a która nie. Dochód zwolniony z podatku jest bezpośrednio związany z przedmiotem działalności spółki.
1.1.3 Podatek dochodowy od osób nie będących rezydentami (Impuesto sobre la Renta de no Residentes).
Wszystkie osoby zarówno fizyczne jak i prawne nie będące rezydentami Hiszpanii muszą płacić ten podatek. Ma on trzy formy:
Podatek od zakładu, osoba fizyczna lub prawna nie ma w Hiszpanii placówki lub oddziału o ciągłym charakterze. Płatnik nierezydent ma obowiązek zapłacenia podatku bez zwłoki w urzędzie skarbowym w imieniu nierezydenta. Inną formą jest nadzorowanie zakładu. Większość umów lub interesów prowadzonych w tym zakładzie, powinna trafić do notariusza, który pod koniec roku ma obowiązek ich zgłoszenia. Stawka podatku, którą płacą wynosi od 15% do 35%.
Podatek bez posiadania stałego zakładu, w przypadku gdy nie ma ani biura ani siedziby. Jest najtrudniejszy do kontrolowania, i stawka podatku wynosi 35%.
Podatek specjalny od dóbr nieruchomych instytucji nierezydentów. Obciąża dobra nieruchome jedynie osób prawnych będących nierezydentami. Opłaca się 3% wartości katastralnej nieruchomości.
1.1.4 Podatek majątkowy.
Obciąża majątek i dobra osób fizycznych zarówno rezydentów jak nierezydentów. Oblicza się wszystkie aktywa, prawa i dobra osoby i odejmuje się wszystkie pasywa, zobowiązania i długi, dając podstawę opodatkowania. Kwota zwolniona z podatku jest dość wysoka, wynosi 700.000 euro, osoba nie osiągająca tej kwoty zwolniona jest z tego podatku.
1.1.5 Podatek od spadków i darowizn.
Obciąża bezpłatnie nabytą własność w drodze faktycznego lub przewidywanego dziedziczenia. Opłaca go spadkobierca lub obdarowany.
System prawny: jest to podatek bezpośredni, o charakterze osobistym, podmiotowy, progresywny, natychmiastowy i przekazywany w 100% Wspólnotom Autonomicznym.
Czyn podlegający opodatkowaniu: obciąża 3 zdarzenia:
Przewiduje się również dwa założenia czynów podlegających opodatkowaniu iuris tantum w końcowych latach podmiotu:
Aspekt przestrzenny: z tytułu obowiązku ma dwie formy:
Aspekt czasowy: powstanie obowiązku podatkowego jest natychmiastowe. Dziedziczenie na wypadek śmierci następuje w dniu śmierci, darowizna w dniu sporządzenia aktu notarialnego, a w przypadku ubezpieczenia na życie jest to data śmierci. Termin na zgłoszenie dziedziczenia na wypadek śmierci i ubezpieczenia na życie wynosi 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. W przypadku darowizn termin ten wynosi 30 dni roboczych od dnia sporządzenia aktu notarialnego.
1.1.6 Państwowy podatek na ochronę środowiska (Impuesto Ambiental Estatal).
Istnieją 3 rodzaje tego podatku: Pierwszy od produkcji energii elektrycznej (dowolnego rodzaju); drugi od produkcji energii jądrowej; trzeci od składowania odpadów radioaktywnych.
1.1.7 Podatek od lokat bankowych.
Obciąża wszystkie lokaty bankowe i kasy oszczędnościowe, pasywa instytucji bankowych.
1.2 Pośrednie:
1.2.1 Podatek od przeniesień majątku i dokumentowanych czynności prawnych.
Obciąża między innymi ruch cywilny.
1.2.2 Podatek od wartości dodanej (impuesto sobre el valor añadido):
Podatek VAT, podatek od wartości dodanej lub podatek od wartości dodatniej jest podatkiem pośrednim od konsumpcji towarów i usług obciąża ruch handlowy, który świadczy usługi lub dostarcza towar przedsiębiorcy. Jest wielofazowy, co oznacza, że obciąża każdy kolejny etap obrotu towarami lub usługami. Skarb Państwa nie odbiera go bezpośrednio, tylko robi to za pomocą firm. Podatek ten jest pobierany od dóbr i usług świadczonych przez przedsiębiorstwa i profesjonalistów, wewnętrznego nabycia i importu towarów.
Pośrednicy mają prawo do zwrotu kosztów podatku VAT zapłaconego przy zakupie towarów następnie sprzedanych, pomniejszonego o kwotę podatku VAT pobieranego od swoich klientów. Jeśli różnica jest dodatnia, powinni wpłacić ją na rzecz Skarbu Państwa.
Firmy regularnie dokonują rozliczeń podatkowych, deklarują podatek należny (pobrany) od swoich klientów, pozostały podatek jest naliczany w zakupach. Jeśli wynik jest pozytywny to wchodzi do Skarbu Państwa a jeśli ujemny to jest kompensowany w następujących rozliczeniach, by wrócił do nich.
Różne stawki VAT lub stawki podatku VAT obowiązujące obecnie, wskazuje się poniżej:
1.2.3 Podatek akcyzowy.
Obciąża niektóre wyroby konsumpcyjne. Wyróżniamy kilka rodzajów:
Podatek akcyzowy od wyrobów, obciąża wprowadzenie na rynek następujących produktów: węglowodór, tytoń, alkohol oraz elektryczność. Podatek ten jest jednofazowy, nie wzrasta przy każdym etapie obrotu towarem.
Podatek od określonych środków transportu, zwany potocznie podatkiem rejestracyjnym. Stawka podatku jest bardzo różna, w zależności od wielkości wytwarzanych zanieczyszczeń.
Podatek od składek ubezpieczeniowych, jest to podatek od realizacji niektórych ubezpieczeń w Hiszpanii. Podstawą opodatkowania jest składka ubezpieczeniowa, a stawka podatku wynosi 6%.
1.2.4 Opłaty celne.
Opłata nie tylko jest ujednolicona, lecz również jest jednakowa na całym terytorium Wspólnoty Europejskiej, która ją reguluje. Taryfy, przepisy oraz Wspólnotowa Taryfa Celna są ujednolicone i podlegają okresowym zmianom. Składa się z dwóch części:
2. REGIONALNY SYSTEM PODATKOWY.
Środki finansowe Wspólnot Autonomicznych:
Do tych ogólnych zasobów należy również dodać operacje kredytowe. Dług, który mogą zaciągnąć Wspólnoty Autonomiczne, limit według ustaw budżetowych (wynosi 13% PKB). Nie może zaciągnąć długu, który przekracza 25% bieżących przychodów Wspólnot Autonomicznych.
Podatki własne dzielą się na 4 grupy:
Podatki przekazane Wspólnotom Autonomicznym o wspólnych procedurach
3. LOKALNY SYSTEM PODATKOWY.
Wyróżnia się:
Własne podatki lokalne: Istnieją dwa rodzaje, obowiązkowe oraz opcjonalne:
3.1 Obowiązkowe:
3.2 Opcjonalne: